攤余成本計量的金融資產的概述是什么?

攤余成本計量的金融資產是指扣除已償還金額扣除壞賬準備減去累計攤銷額后的余額，是金融資產分類的一種。

業務模式必須以收取合同現金流量為目標，且在相關的合同條款中，特定日期產生的現金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎的利息的支付。

企業應當設置“銀行存款”、“貸款”、“應收賬款”、“債權投資”等科目核算分類為以攤余成本計量的金融資產。

以攤余成本計量具體是什么意思呢?

攤余成本是只進行折溢價攤銷調整后的成本。

以溢價發行證券為例：

假設A企業溢價發行5年期債券面值100元，實際發行價格125元，票面年利率10%，每年付息，5年到期后一次性償還本金100元。

100×10%×(P/A,i,5) + 100×(P/F,i,5) = 125

其中(P/A,i,5)為利率為i，期數為5期的年金現值系數;(P/F,i,5)為利率為i，期數為5期的復利現值系數。

用插值法計算出實際利率i=4.33%

注意，這個實際利率

第一年年末攤余成本

=期初攤余成本(本金)+本期實際利息(期初攤余成本*實際利率) - 應付利息(票面利率*票面面值)

=125+125*4.33%-100*10%

=120.4125

這個數值作為下一期的期初攤余成本，最后一期倒擠實際利息使得最終還款等于票面面值。

每期攤銷額=票面面值×票面利率 - 實際成本×實際利率

期末攤余成本= 期初攤余成本 - 本期攤銷額 = 初始實際成本 - 累計攤銷額

折價發行的發行價比票面價值低，利率也較低：

每期攤銷額=實際成本×實際利率 - 票面面值×票面利率

期末攤余成本= 期初攤余成本 + 本期攤銷額 = 初始實際成本 + 累計攤銷額

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