一、財政性資金包括哪些內容

從《中華人民共和國企業所得稅法》(主席令第63號)及其《實施條例》的規定看，企業取得的財政性資金必須由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準，才能視為不征稅收入，在計征企業所得稅時從收入總額減除。規定的級格比較高，要求的也比較嚴，執行起來難度也比較大。不過，經國務院批準，《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2011]70號)明確：企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

⑴企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件;

⑵財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

⑶企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

同時，結合《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號)規定，符合規定條件作為不征稅收入在計征所得稅時從收入總額中減除的財政性資金還必須做到以下幾點：

⑴除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年的收入總額。

⑵用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;

⑶用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除;

⑷作不征稅收入處理后，如果在5年(60個月)內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額計征企業所得稅，計入應稅收入總額計征企業所得稅后再發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

二、財政資金的分類

1.國家投資，應當作為權益，計入并增加企業實收資本或股本，借記銀行存款，貸記實收資本或股本。

2.資金使用后要求返還的本金，會計處理應當作為負債，計入借款或其他應付款處理，借記銀行存款，貸記借款或其他應付款。

3.企業取得的除上述兩種情況之外的其他財政資金，會計處理作為損益，原來有計入補貼收入的，現全部計入當期營業外收入，借記銀行存款，貸記營業外收入。

三、對社會投資項目的分類

在討論我國財政資金項目投資方向的最適宜領域之前，可先對我國整個社會投資的分類做簡要的分析。一般來說，在市場經濟條件下，社會投資大體可分為三大類別：

1.對競爭性項目的投資

競爭性項目是指投資主體公平參與競爭，市場機制充分發揮作用的項目，它是完全受市場調節的盈利性項目，項目建成后提供的產品是“私人產品”，具有排他性和競爭性，其價格完全通過市場競爭形成。該類項目的范圍是根據其產業性質確定，它是競爭性行業在投資領域的表現形態。競爭性行業一般指那些產業發展比較成熟，行業盈利率較高，經濟效益決定于市場供求的產業部門。就我國而言，主要包括：一般加工工業;建筑業;商業、餐飲、倉儲業;咨詢業;金融、保險(商業性部分)以及其他行業等。

2.對基礎性項目的投資

基礎性項目的范圍也是根據其產業屬性來確定的。一般講，基礎性項目是指那些從屬于基礎產業和部分支柱產業部門的投資項目。基礎性項目為生產過程提供“共同生產條件”，部分具有或主要具有“公共產品”的一般特征，即具有公用性、非獨占性和不可分割性，其投入資金數量巨大，建設周期較長、投資回收緩慢，而又關系著國計民生，市場機制在這方面不能有效地發揮作用。具體包括：農、林、牧、漁體利。氣象等基礎設施;能源工業;交通運輸業;郵電通訊業;地質普查與勘探;支柱產業和高新技術產業等。

3.對公益性項目的投資

公益性項目是指為整個社會提供公共性產品和服務的項目。這些產品和服務基本上屬于“純公共產品”，市場機制在這些產品和服務的提供上根本不發揮作用。主要包括：國防建設投資;黨派、團體等設施的建設;政府、公檢司法等政權設施的建設;基礎教育、文化、衛生、國家體育、廣播電視等設施的建設;城市道路、管網的建設;環境保護設施的建設等等。

關鍵詞： 公益性項目的投資 財政性資金的內容